Формирование первоначальной стоимости ОС: можно ли включить прочие расходы? Судебная практика и бухгалтерские тонкости
Формирование первоначальной стоимости основного средства (ОС) — один из ключевых моментов в бухгалтерском и налоговом учете компании. От корректности этой операции зависят размер амортизационных отчислений, величина налога на имущество и налога на прибыль. На практике часто возникает вопрос: какие именно затраты, помимо прямой цены приобретения, правомерно отнести на увеличение первоначальной стоимости? В частности, можно ли включать в нее так называемые «прочие расходы»? Разберемся на основе норм законодательства и сложившейся арбитражной практики.
Правовая основа: что гласит закон?
Определение первоначальной стоимости основного средства дано в пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и в статье 257 Налогового кодекса РФ. Несмотря на некоторые нюансы, общий подход един: в первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта, а также с доведением его до состояния, пригодного для использования.
Ключевая фраза здесь — «непосредственно связанные». Именно ее трактовка становится камнем преткновения в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Таблица: Нормативное регулирование формирования первоначальной стоимости ОС
| Аспект | Бухгалтерский учет (ПБУ 6/01) | Налоговый учет (НК РФ, ст. 257) |
|---|---|---|
| Основной принцип | Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление | Сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования |
| Явно включаемые расходы | – Суммы, уплачиваемые продавцу; – Затраты на доставку и монтаж; – Вознаграждения посредникам; – Таможенные пошлины; – Проценты по кредитам (до принятия к учету) | – Расходы на доставку; – Монтаж и наладка; – Невозмещаемые налоги и госпошлины; – Проценты по инвестиционным кредитам (в строго оговоренных случаях) |
| Ключевой критерий | Прямая связь затрат с приобретением/созданием ОС | Прямая обусловленность затрат доведением ОС до состояния, пригодного для использования |
Анализ проблемы: какие «прочие расходы» можно включить?
Понятие «прочие расходы» не является бухгалтерским термином. На практике под ним могут подразумеваться различные затраты, которые не являются прямыми платежами продавцу или подрядчику. Правомерность их включения в первоначальную стоимость зависит от выполнения главного критерия — прямой причинно-следственной связи с конкретным объектом ОС.
Какие расходы ВКЛЮЧИТЬ МОЖНО:
- Расходы на консультационные и информационные услуры, непосредственно связанные с выбором и оценкой конкретного объекта ОС (например, оплата экспертизы технического состояния станка перед покупкой).
- Стоимость пробного запуска и тестирования оборудования собственными силами (расходы на материалы, заработную плату работников, занятых в испытаниях).
- Командировочные расходы сотрудников, непосредственно связанные с приобретением, приемкой или монтажом данного актива.
- Стоимость мелких запасных частей и материалов, использованных при доводке объекта до рабочего состояния.
Какие расходы ВКЛЮЧИТЬ НЕЛЬЗЯ:
- Общехозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата администрации, коммунальные платежи), если их нельзя однозначно и документально увязать с созданием конкретного ОС.
- Расходы на обучение персонала работе на новом оборудовании. Эти затраты являются самостоятельными и относятся на себестоимость продукции или на расходы будущих периодов.
- Затраты на текущий ремонт и техническое обслуживание, возникшие уже после ввода объекта в эксплуатацию.
- Проценты по займам и кредитам (для целей налогообложения), если они не отвечают строгим критериям инвестиционного актива.
Визуализация: Алгоритм принятия решения о включении расходов в стоимость ОС
Следующая блок-схема поможет бухгалтеру на практике оценить правомерность отнесения тех или иных затрат на увеличение первоначальной стоимости.
Судебная практика: на чьей стороне арбитры?
Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков, если последние могут документально обосновать прямую связь понесенных расходов с конкретным основным средством.
- В пользу налогоплательщика: Постановление АС Уральского округа по делу № А07-21038/2017. Суд признал правомерным включение в первоначальную стоимость затрат на услуги проектировщиков, геодезистов и других специалистов, так как их работа была неразрывно связана со строительством конкретного объекта.
- В пользу налогового органа: Постановление АС Северо-Кавказского округа по делу № А32-41600/2016. Суд отказал во включении в стоимость ОС расходов на услуги охраны и банковские комиссии, посчитав связь этих затрат с конкретным активом недостаточно доказанной.
Вывод из судебной практики: Бремя доказывания лежит на компании. Первичные документы (договоры, акты, сметы, накладные, служебные записки с указанием конкретного объекта ОС) должны формировать четкую и недвусмысленную цепочку, связывающую расход с активом.
Практические рекомендации для бухгалтера
- Документируйте все. В договорах, актах и внутренних распоряжениях всегда указывайте конкретный объект ОС, для приобретения или создания которого понесены затраты.
- Разделяйте затраты. Четко отделяйте расходы, увеличивающие стоимость ОС, от затрат на последующий ремонт, обслуживание и обучение.
- Соблюдайте временные рамки. Помните, что включить в стоимость можно только те расходы, которые были понесены до даты ввода объекта в эксплуатацию (за некоторыми исключениями для инвестиционных активов).
- Применяйте профессиональное суждение. В спорных случаях используйте принцип приоритета экономического содержания над юридической формой, закрепленный в ПБУ, и будьте готовы обосновать свою позицию перед проверяющими.
Заключение
Ответ на вопрос «Можно ли включать прочие расходы в первоначальную стоимость ОС?» — да, можно, но только те, которые напрямую, документально подтверждены и экономически оправданы для доведения конкретного актива до состояния, пригодного для использования. Никакие «прочие» расходы в общем смысле этого слова не подлежат включению. Корректное формирование первоначальной стоимости — это не только требование закона, но и инструмент грамотного управления финансовыми потоками и налоговой нагрузкой компании.New chat
