Новые контрольные соотношения по НДС: на что обратить внимание при применении ставок 5% и 7%

Федеральная налоговая служба продолжает ужесточать автоматизированный контроль за корректностью представленных налоговых отчетов. 25 сентября 2025 года было опубликовано Письмо ФНС России № СД-4-3/8781@, которым в Перечень контрольных соотношений для проверки декларации по НДС было добавлено новое правило — пункт 1.66. Это изменение направлено на целевое выявление ошибок у налогоплательщиков, которые заявляют к вычету НДС, уплаченный по пониженным ставкам 5% и 7%, не имея на это правовых оснований. Новое соотношение вступило в силу и уже применяется при камеральных проверках деклараций за III квартал 2025 года.

Суть нововведения: связь ставки и вида операции

Новый пункт 1.66 устанавливает жесткую логическую связь между применением пониженной ставки НДС и конкретными хозяйственными операциями, по которым такой вычет правомерен.

Если в Разделе 9 декларации (сведения из книги продаж) или в Приложении 1 к нему (данные из журнала учета полученных счетов-фактур) у налогоплательщика заявлена операция, облагаемая по ставке 5% или 7%, то в Разделе 8 (сведения из книги покупок) или в Приложении 1 к нему (данные из журнала учета выставленных счетов-фактур) по этому счету-фактуре в графе «Код вида операции» может быть указан только один из следующих кодов:

• 16, 17, 18 — операции, связанные с транспортировкой нефти и нефтепродуктов по трубопроводам.

• 22 — реализация услуг по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом.

• 26 — реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

• 43 — реализация сырой нефти, газового конденсата и серы.

• 01 — выполнение операций, облагаемых по ставкам 20%, 10% и 0%, а также в случае, если номер и дата счета-фактуры продавца совпадают с номером и датой корректировочного счета-фактуры.

Именно эти коды видов операций соответствуют тем сделкам, для которых Налоговым кодексом РФ установлены пониженные ставки НДС 5% и 7%. Применение любого другого кода (например, 01 в стандартной ситуации) при заявлении вычета по пониженной ставке приведет к тому, что автоматизированная система ФНС сразу же выявит несоответствие и направит налогоплательщику требование о представлении пояснений.

Цель нововведения и группа риска

Основная цель нового контрольного соотношения — пресечение незаконного возмещения НДС. Пониженные ставки являются исключением из общего правила и привязаны к строго определенным видам деятельности. Наиболее часто ошибки, на которые нацелен новый контроль, допускают следующие категории налогоплательщиков:

1. Организации и ИП на УСН. «Упрощенцы» в общем случае не являются плательщиками НДС. Однако если они выставляют своим контрагентам счета-фактуры с выделением налога (например, по их просьбе), то обязаны уплатить этот НДС в бюджет и сдать декларацию. При этом право на налоговые вычеты у них крайне ограничено. Новое соотношение не позволяет им ошибочно или намеренно заявить к вычету «входной» НДС по ставкам 5% или 7%, уплаченный в составе стоимости товаров, работ или услуг, приобретенных для собственной деятельности.

2. Налогоплательщики на ОСН, которые ошибочно применяют вычет. Компании на общей системе налогообложения также могут допускать технические ошибки, некорректно указывая код вида операции при получении услуг, облагаемых по спецставкам.

Рекомендации для налогоплательщиков

Во избежание претензий со стороны налоговых органов и получения требований о пояснениях рекомендуется:

1. Провести выборочную проверку последних представленных деклараций по НДС на соответствие новому правилу, особенно если в деятельности компании присутствуют операции, связанные с трубопроводным транспортом, международными железнодорожными перевозками или оборотом лома металлов.

2. Усилить контроль за присвоением кодов видов операций при отражении счетов-фактур в книге покупок. Ответственные сотрудники бухгалтерии должны четко понимать, какой код соответствует каждой конкретной хозяйственной операции.

3. Использовать новое соотношение как инструмент самопроверки перед сдачей очередной декларации. Это позволит самостоятельно выявить и исправить ошибки до момента передачи отчета в ИФНС.

Вывод: Новое контрольное соотношение № 1.66 — это еще один шаг ФНС в сторону тотальной цифровизации налогового контроля. Оно сужает поле для маневра и требует от налогоплательщиков предельной внимательности при заполнении декларации. Соблюдение установленных правил позволит компаниям минимизировать налоговые риски и избежать лишнего диалога с проверяющими.